印第安纳大学
由于非税收原因人为压低的出口关税税率的其他例子
信用:凯西·M
施瓦布、布里奇特·斯托姆伯格、魏军·夏 公司的低有效税率引起了政治家、政策制定者、媒体和公众的愤怒
当国会开始讨论改变公司税以部分资助3澳元时
5万亿美元的预算计划，拜登政府提出了企业纳税多少的问题
但是印第安纳大学凯利商学院和其他地方的研究同事的新研究表明，非常低的有效税率通常不能反映高水平的避税
有效税率是根据美国税法计算的税收支出的量度
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公认会计原则占税前收入的百分比
为了更好地理解电子交易报告的潜在限制范围，研究人员对2008年至2016年间来自3375家公司的近15800个公司年度观察数据创建了一个“调整后的ETR”，以删除与避税基本无关的项目
研究人员将避税定义为管理人员用来减轻公司显性税务负担的税务规划策略，如申请税收抵免和将收入转移到低税管辖区
研究发现，公司经常报告低ETR，不是因为当年积极避税，而是因为业绩变化或与国税局达成有利的税务和解
“财务报表使用者经常将税收支出占收入的百分比与法定税率进行比较
当这一比例较低时，一些人可能会认为该公司在搞税务骗局，但我们的研究发现，情况往往并非如此，”凯利商学院会计学副教授、魏默学院研究员布里奇特·斯托姆伯格(Bridget Stomberg)表示
“我们发现，很多时候，非常低的ETR——低于5%的ETR——可以归因于影响ETR的绩效变化，因为美国的规定
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公认会计原则
" 例如，斯托姆伯格说，美国航空公司报告2014年的ETR率仅为10%，2015年的ETR率为负
人们可能会将这些税率与联邦法定税率(当年为35%)进行比较，并得出结论，该公司正在采取积极措施减少其纳税义务
斯托姆伯格说:“然而，在这些情况下，这些低ETR反映了美国公司经营业绩的好转，允许公司扣除前期产生的损失——这是一个完全合法和健全的税收政策。”
金融危机之后，达美航空和联合航空等其他航空公司报告了类似的模式，这场危机对航空业的打击尤为严重
其他行业的公司也会受到这种影响
固特异轮胎橡胶公司
2016年报告了负ETR，如果忽略上一年亏损及其随后的好转的会计影响，该比例将接近20%
该研究的合著者之一、北德克萨斯大学(University of North Texas G .)教授、瑞安捐赠会计讲座教授凯西施瓦布(Casey Schwab)表示:“即使是由于与公司税收行为相关的原因而导致的低ETR，也并不总是预示着税务当局不会推翻的激进避税行为。”
布林特·瑞安商学院
“你
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公认会计原则限制了公司在最初向美国国税局报告某一不确定或激进的税收状况时，确认其所有税收利益的能力
如果一家公司随后与美国国税局达成有利的头寸结算，或者如果美国国税局没有在诉讼时效到期前对头寸进行审计，它会确认那些以前未确认的税收优惠，这降低了ETR
" 例如，美国电话电报公司在2010年顺利完成了国税局对其重组的审计
因此，该公司报告了今年的负ETR
施瓦布补充道:“鉴于美国国税局实际上同意和解背后的税收立场，很难辩称美国电话电报公司的低ETR税率表明了激进的避税行为。”
“此外，美国电话电报公司决定在结果不确定的情况下不承认这一职位的税收优惠，这可能对股东有利
" 非税收原因导致的高ETR的其他示例
信用:凯西·M
施瓦布，布里奇特·斯托姆伯格，·夏， 研究人员汇总了特定年份公司ETR值较低的项目(不包括州税)，并比较了汇总项目的相对幅度
这一分析表明，对于报告低ETR的公司来说，申请税收抵免或将收入转移到低税收管辖区(人们通常认为的公司税务规划策略)的影响相对较小
相反，非税收项目，如估值准备金释放和不确定税收头寸的会计是这些低ETR的主要驱动因素
“这一发现令人惊讶，它改变了我对极低ETR的理解，”德克萨斯A&M大学梅斯商学院会计学助理教授魏军·夏说，他也是该研究的另一位合著者
“在得出极低的ETR标志着激进的公司税收行为之前，用户需要谨慎行事
" 尽管这项研究的数据在2016年结束，但公认会计准则和调整后的ETR之间的差异仍然存在
例如，salesforce
据报道，ETR指数为-12
2019财年为9%
然而，在对非税收项目进行调整后，包括估值准备金的释放，该公司的ETR减少了约62
3%，salesforce
com调整后的ETR指数为60
5%
研究人员还发现了高ETR的问题，企业有时会强调这一点，以转移对其税务规划的审查
然而，包括应计估值备抵、商誉减值和与国税局不利的税务结算在内的项目可能会增加公认会计准则的ETRs，使公司看起来没有那么激进
例如，穆迪在2016年与美国国税局不利地解决了税务问题，迫使该公司累积额外的意外税款
对于毫无戒心的读者来说，穆迪50
当6%的公认会计原则反映了美国国税局的不利结果时，ETR可能看起来是良性的
如果没有和解的影响，穆迪的ETR公认会计准则将是23
2%
研究人员还汇总了某一公司在特定年份的ETR值(不包括州税)并比较了汇总项目的相对幅度
这一分析表明，对于报告40%以上公认会计原则ETR的公司来说，非税收项目，如应计估价准备金和商誉减值的税收影响相对较大
相比之下，税目在公认会计原则的所有价值中相对稳定
斯托姆伯格说:“研究人员已经认识到GAAP ETRs作为避税措施的局限性，并提出了替代方案，例如在多个y年内平均金额，根据行业平均值进行调整，或者考虑纳税而不是应计额。”
“然而，我们发现类似的问题在不同程度上困扰着这些措施
除了使用调整后的ETR，纳税额占税前收入百分比的单一年度衡量标准提供了最佳选择
" 论文《什么决定了ETRs？《税收和其他因素的相对影响》已被《当代会计研究》杂志接受
合著者是两位前凯利大学的学者——凯西·施瓦布和魏军·夏
研究人员正在公开他们所有的数据
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